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在IPO上市過程中，現(xiàn)金流問題往往是審核員關(guān)注重點(diǎn)，且基本反饋問題都會(huì)存在著現(xiàn)金流問題。另外，部分上市標(biāo)準(zhǔn)依然對(duì)現(xiàn)金流存在要求，如北交所的“市值+營(yíng)收+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流”對(duì)于現(xiàn)金流要求為“最近1年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額為正”，如科創(chuàng)板的“市值+營(yíng)收+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流”對(duì)于現(xiàn)金流要求為“最近3年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額累計(jì)大于等于1億元”，如主板對(duì)于現(xiàn)金流要求為“最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)大于3億元”。還有，現(xiàn)金流往往反映企業(yè)的部分真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。因此，現(xiàn)金流相關(guān)的核算問題 ，往往對(duì)企業(yè)上市至關(guān)重要，因此針對(duì)以上情況，筆者特意撰寫此篇文章，供大家參考并探討。

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在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，“現(xiàn)金”中是否應(yīng)當(dāng)扣除定期存款，且如何列報(bào)？

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定期存款包括普通的定期存款和質(zhì)押的定期存單（通常情況下，均在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”中作為“銀行存款”核算）。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，而非會(huì)計(jì)上通常所指的庫(kù)存現(xiàn)金。

普通的定期存款是指支付不受任何其他附加條件限制的定期存款；企業(yè)如有緊急需要，通常只要提前通知銀行，履行一些必要的手續(xù)就可以支取，只不過得到的利息較少而已。筆者認(rèn)為，普通的定期存款不存在任何支取方面的附加條件限制，符合現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”的定義，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)無(wú)需從“現(xiàn)金”中扣除。

質(zhì)押的定期存單是指借款人為辦理質(zhì)押貸款而委托貸款人依據(jù)開戶證實(shí)書向接受存款的金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開具的人民幣定期存款權(quán)利憑證。定期存單到期日無(wú)論在3個(gè)月以內(nèi)還是3個(gè)月以上，因企業(yè)只有在貸款償還后才能對(duì)其擁有所有權(quán)，才能變現(xiàn)，筆者認(rèn)為，質(zhì)押的定期存單無(wú)論其期限長(zhǎng)短，只要擔(dān)保責(zé)任沒有解除，均應(yīng)從現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”中剔除。

質(zhì)押的定期存單無(wú)論是為企業(yè)本單位的貸款還是為其他單位的貸款提供擔(dān)保，都與籌資活動(dòng)有關(guān)，因此，從以上角度筆者建議：將開立和解除質(zhì)押的定期存單分別反映在現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

在資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目中包含的信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除？

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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)咨詢委員會(huì)咨詢意見（三）（2006年5月22日）中提出：在資產(chǎn)負(fù)債表日后3個(gè)月內(nèi)可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)不從“現(xiàn)金”中扣除；反之，在資產(chǎn)負(fù)債表日后3個(gè)月內(nèi)不可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除。

但，近年來(lái)，在實(shí)務(wù)中，筆者觀察到，上述標(biāo)準(zhǔn)并不是特別合理，主要基于以下兩種理由：

（1）企業(yè)季報(bào)、中報(bào)和年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表日不同，會(huì)導(dǎo)致一個(gè)年度的不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)保證金存款是否屬于“現(xiàn)金”的分類口徑不同，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)年度報(bào)表中的非“現(xiàn)金”保證金存款和中期報(bào)表非“現(xiàn)金”保證金存款不匹配的情況。

（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的規(guī)定，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款在票據(jù)到期前處于凍結(jié)狀態(tài)，不能隨時(shí)用于支付，因此不能劃分為現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，而且顯然也不屬于一項(xiàng)投資，因此不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

綜上，筆者更傾向于在編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候，將信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款從“現(xiàn)金”中扣除，更不能作為現(xiàn)金等價(jià)物。

信用證保證金、銀行承兌匯票保證金變動(dòng)在現(xiàn)金流量表何處列示？

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于不同的理解和判斷，在實(shí)務(wù)中將信用證保證金、銀行承兌匯票保證金的變動(dòng)作為支付/收到與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資/籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處理的都有。筆者建議區(qū)分以下兩種情況分別處理：

（1）票據(jù)到期后直接從保證金支付票據(jù)款的，在繳存保證金時(shí)，按照開具票據(jù)的用途歸入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

（2）票據(jù)到期后保證金解凍退回的，由于開具信用證、銀行承兌匯票性質(zhì)上屬于企業(yè)融資行為，應(yīng)將繳存和收回信用證保證金、銀行承兌匯票保證金分別反映在現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（總額）。

以應(yīng)收票據(jù)背書方式進(jìn)行采購(gòu)貨款結(jié)算，如何在現(xiàn)金流量表中反映？

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隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)背書的方式進(jìn)行采購(gòu)貨款結(jié)算的情況越來(lái)越普遍，有的企業(yè)此類結(jié)算比例較大，因不涉及真實(shí)的現(xiàn)金流動(dòng)，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)極不匹配。

根據(jù)監(jiān)管部門近年的口頭傾向性意見，現(xiàn)金流量表應(yīng)反映真實(shí)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出，不應(yīng)模擬現(xiàn)金流量。票據(jù)背書結(jié)算發(fā)生額占銷售收現(xiàn)和采購(gòu)付現(xiàn)比例較小的情況下，由于該種方式不涉及現(xiàn)金的流入流出，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”均不反映即可；若票據(jù)背書結(jié)算發(fā)生額金額和比例較大，建議在現(xiàn)金流量表注釋中充分披露該等交易的金額及比例，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，如何在現(xiàn)金流量表中反映？

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建議在判斷企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)/應(yīng)收賬款保理是否附帶追索權(quán)的基礎(chǔ)上分別作不同處理：

（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)/應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，在收到貼現(xiàn)款/保理現(xiàn)款時(shí)計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

（2）附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)/應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，實(shí)際上是一種融資行為，收到貼現(xiàn)款/保理現(xiàn)款時(shí)計(jì)入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。對(duì)于后一種情況，當(dāng)票據(jù)到期/保理期結(jié)束，銀行/保理商實(shí)際收到客戶款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理是一方面減少短期借款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款，并不影響現(xiàn)金流量，因此現(xiàn)金流量表不能模擬增加“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”和“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。為避免報(bào)表使用者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系的誤解，企業(yè)可在現(xiàn)金流量表注釋中披露上述事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量表“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表各類借款余額變化之間差異的影響。

分期收款銷售商品的收款額在現(xiàn)金流量表中如何列報(bào)？

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分期收款銷售商品行為具有投、融資性質(zhì)。每期收款額中，當(dāng)期攤銷的未確認(rèn)融資收益的金額作為“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列示，其余列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；相應(yīng)的，對(duì)采購(gòu)方而言，分期付款采購(gòu)的商品，每期付款額中，當(dāng)期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)列示為“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”，其余列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

為了規(guī)避外幣銷售交易的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)與銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定在未來(lái)某個(gè)期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠(yuǎn)期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣銷售回款的賬戶，如何列報(bào)？

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上述整個(gè)過程實(shí)際發(fā)生了銷售回款和遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算兩項(xiàng)交易活動(dòng)，一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流入，二是投資活動(dòng)的流入流出，應(yīng)當(dāng)分別列報(bào)。而投資活動(dòng)不涉及本金的流入，只涉及鎖定匯率差產(chǎn)生的投資收益或損失，應(yīng)反映為“收到（支付）的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（不屬于股權(quán)也不屬于債權(quán)投資，一般不在取得投資收益收到的現(xiàn)金列報(bào)），金額等于合約交割日當(dāng)天該外幣即期匯率與約定匯率的匯率差乘以外幣金額。

企業(yè)間（包括與關(guān)聯(lián)方之間）資金往來(lái)在現(xiàn)金流量表如何列示？

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筆者建議一般企業(yè)處理原則：（1）若企業(yè)間往來(lái)款基本用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，滿足企業(yè)一時(shí)之需，往來(lái)頻繁，時(shí)間較短，企業(yè)間無(wú)合同，無(wú)利息約定，單筆資金往來(lái)少于6個(gè)月，一般作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)列示；（2）其他情況視為投資、籌資活動(dòng)，在其他與投資/籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中列報(bào)。

但，對(duì)于上市公司、IPO申報(bào)企業(yè)、新三板掛牌申報(bào)企業(yè)等涉足資本市場(chǎng)的企業(yè)，建議從嚴(yán)把握，企業(yè)間（包括與關(guān)聯(lián)方之間）資金往來(lái)，無(wú)論是否有借款協(xié)議、是否計(jì)息、期間長(zhǎng)短都應(yīng)視為投資、籌資活動(dòng)，在其他與投資/籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中列報(bào)，以避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方資金拆借粉飾經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的嫌疑。

子公司注銷清算是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的“處置子公司”？注銷時(shí)向子公司少數(shù)股東分配其應(yīng)得的剩余凈資產(chǎn)份額所支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中是否也列于“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中？

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針對(duì)如何判斷子公司在注銷清算過程中是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一—現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的“處置子公司”，應(yīng)取決于具體子公司的注銷清算方式：

（1）如果采用完全清算的方式，比如清產(chǎn)核資，遣散人員后由股東以現(xiàn)金形式收回 剩余凈資產(chǎn)，那么這種就是處置子公司，從現(xiàn)金流上來(lái)說(shuō)，即是把子公司的剩余凈資產(chǎn)換回現(xiàn)金。對(duì)于此類情形，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，在母公司的合并現(xiàn)金流量表中，將注銷清算后收回的剩余現(xiàn)金填列于“處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。

（2）如果在注銷過程中，只是采用了注銷子公司的形式，但是子公司仍然以完整的方式進(jìn)入母公司或母公司控制的其他子公司并且繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么母公司的可控制的情況并未發(fā)生變化，不屬于“處置子公司”。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一—現(xiàn)金流量表》第十四條規(guī)定：“籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)”。在向少數(shù)股東分配其應(yīng)得的剩余凈資產(chǎn)份額后，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益總額將因此減少，“歸屬母公司股東的權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”科目也將發(fā)生變化，故注銷子公司時(shí)支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)填入合并現(xiàn)金流量表的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

母公司因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，以及在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表上分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)？

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在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表上，從單體公司的層面來(lái)講，為正常列報(bào)，即購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)列報(bào)為“投資支付的現(xiàn)金”；在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)列報(bào)為“收回投資收到的現(xiàn)金”。

在合并現(xiàn)金流量表上，業(yè)內(nèi)基本有統(tǒng)一的意見，對(duì)于購(gòu)買少數(shù)股權(quán)和在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)都是被視為權(quán)益性交易的，在這種交易內(nèi)徑下，合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債仍然包含了交易前后相關(guān)子公司的資產(chǎn)和負(fù)債，從這點(diǎn)考慮來(lái)看，在合并報(bào)表層面此交易并未體現(xiàn)出任何長(zhǎng)期資產(chǎn)的取得或處置，也就是說(shuō)不存在“不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)”，因此相關(guān)現(xiàn)金流量不應(yīng)歸類為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但該項(xiàng)交易導(dǎo)致了合并報(bào)表層面股東權(quán)益發(fā)生的變化，不管是總額還是構(gòu)成，所以應(yīng)當(dāng)歸類為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。綜上，購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)列報(bào)為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)列報(bào)為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（注意不應(yīng)計(jì)入“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”中）。

“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”、“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”應(yīng)如何填列？

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上述兩個(gè)項(xiàng)目都與企業(yè)合并或合并范圍變動(dòng)有關(guān)，能否在合并現(xiàn)金流量表和母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表上使用，具體要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一—企業(yè)合并》所規(guī)定的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則是。簡(jiǎn)單來(lái)講：

1.控股合并/處置：在發(fā)生控股合并或處置所持子公司的股權(quán)導(dǎo)致喪失對(duì)子公司的控制權(quán)的情況下，在合并現(xiàn)金流量表只體現(xiàn)兩個(gè)科目，即“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”。在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中，就是正常的個(gè)人理解，對(duì)于取得子公司所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資所支付的現(xiàn)金”；對(duì)于處置子公司所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”。

2.吸收/業(yè)務(wù)合并/處置非法人營(yíng)業(yè)單位：“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目可在個(gè)別現(xiàn)金流量表上使用。

在根據(jù)前面 1 的原則確定“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目適用范圍的基礎(chǔ)上，建議具體列報(bào)方式如下：

（1）非同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，建議按以下原則處理：

合并現(xiàn)金流量表層面：無(wú)論是控股、吸收或者業(yè)務(wù)合并，均應(yīng)當(dāng)視為使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物取得子公司或者其他營(yíng)業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，金額為購(gòu)買方以現(xiàn)金方式支付的合并對(duì)價(jià)，減去被購(gòu)買的子公司或其他營(yíng)業(yè)單位于購(gòu)買日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之后的凈額。

母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表層面：

A：控股合并，列報(bào)于“投資所支付的現(xiàn)金”，金額為以現(xiàn)金方式支付的合并對(duì)價(jià)；B：吸收合并或業(yè)務(wù)合并，列報(bào)于“取得子公司或其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，金額為購(gòu)買方以現(xiàn)金方式支付的合并對(duì)價(jià)，減去被購(gòu)買的子公司或其他營(yíng)業(yè)單位于購(gòu)買日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之后的凈額。

在日常實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)存在非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買方跨期支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，仍應(yīng)列示在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，但需在現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料的披露中說(shuō)明跨期支付情況。

（2）同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，按以下原則處理：

在合并現(xiàn)金流量表層面應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，此處要注意金額為取得股權(quán)支付的對(duì)價(jià)，不扣除購(gòu)買日的子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額，因?yàn)樵诤喜?bào)表層面已進(jìn)行了追溯調(diào)整。

在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表層面，同一控制下控股合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并中合并方支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去被合并方于合并日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的差額，應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“取得子公司或其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，此類情形下，母公司個(gè)別報(bào)表自合并日起將被合并方納入其報(bào)表范圍，但不涉及追溯調(diào)整，因此以現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去被合并方現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。

（3）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，專用于反映在喪失對(duì)子公司和其他營(yíng)業(yè)單位控制權(quán)（因而不再將其納入合并報(bào)表范圍）的當(dāng)期，所收到的處置現(xiàn)金對(duì)價(jià)減去該子公司和其他營(yíng)業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用之后的凈額。跨期（指在處置日所在會(huì)計(jì)期間之前或之后的會(huì)計(jì)期間）收取的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在收到當(dāng)期仍應(yīng)列示在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，但需在現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料的披露中說(shuō)明跨期收取情況。

（4）處置子公司收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；取得子公司支付的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)退回的多繳稅款是否計(jì)入“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目？

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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，“收到的稅費(fèi)返還，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。”筆者理解這里的“稅費(fèi)返還”是指按稅法和其他規(guī)定的優(yōu)惠條件收到的稅費(fèi)返還款。匯算清繳時(shí)退回的多繳稅款與一般意義上的稅收優(yōu)惠和減免無(wú)關(guān)，不宜列入“收到的稅收返還”項(xiàng)目，建議作為“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的減項(xiàng)，以反映當(dāng)期繳納各類稅費(fèi)流出的現(xiàn)金凈額。若匯算清繳退回的款項(xiàng)大于本期繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，導(dǎo)致支付的稅費(fèi)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，建議將該金額列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

收到的政府補(bǔ)助應(yīng)如何在現(xiàn)金流量表中列示？

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根據(jù)財(cái)政部于2018年9月5日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》，企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)均作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)，綜合上一條，筆者建議：

（1）稅費(fèi)返還：入“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。

（2）除稅費(fèi)返還以外的政府補(bǔ)助：計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

委托貸款的本金及利息在借入、借出雙方的現(xiàn)金流量表中分別應(yīng)如何列示？

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在委托貸款中，對(duì)于借出方而言，貸款本金的發(fā)放可列報(bào)為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，收回本金可作為“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；對(duì)于借入方而言，收到借款本金可作為“取得借款收到的現(xiàn)金”，償還借款本金可作為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”。

借入方支付的利息，計(jì)入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”。

對(duì)于委托貸款借出方的利息收入，考慮到本金的發(fā)放和收回在現(xiàn)金流量表上作為投資活動(dòng)，應(yīng)將利息收入列報(bào)為“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響如何計(jì)算？

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匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。理論上的編制公式如下：

∑=外幣現(xiàn)金流入量×（資產(chǎn)負(fù)債表日匯率-當(dāng)時(shí)折算匯率）-∑外幣現(xiàn)金流出量×（資產(chǎn)負(fù)債表日匯率-當(dāng)時(shí)折算匯率）

一般存在外幣現(xiàn)金流量的公司，外幣業(yè)務(wù)都比較頻繁，所以這種計(jì)算方法在實(shí)際使用中并不可行。不能簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額作為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，匯兌損益包含非現(xiàn)金項(xiàng)目匯率變動(dòng)的影響，其對(duì)現(xiàn)金流量表的影響可體現(xiàn)為：（1）與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)的匯兌損益影響現(xiàn)金流量表的“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”；（2）與應(yīng)收賬款相關(guān)的匯兌損益影響現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；（3）與應(yīng)付賬款相關(guān)的匯兌損益影響現(xiàn)金流量表的“購(gòu)買商品、支付勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；（4）其他項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益則需要具體項(xiàng)目具體分析。

可行的簡(jiǎn)便計(jì)算方法：可以通過檢查公司所有的外幣銀行存款明細(xì)賬，將各期期末調(diào)整人民幣余額的金額匯總起來(lái)，也就是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響金額。需要注意的是，如果期內(nèi)有外幣結(jié)匯，結(jié)匯分錄對(duì)應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益”金額也應(yīng)一并計(jì)入。

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“其他”項(xiàng)目如何填列？

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該項(xiàng)目是特定的用于表現(xiàn)“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”或是不涉及現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，使“經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目”受到影響的業(yè)務(wù)，其金額可以精確得到，不能簡(jiǎn)單的軋差填列該項(xiàng)目。“其他”項(xiàng)目列舉如下：

（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付；

（2）將無(wú)法支付的往來(lái)款項(xiàng)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支；

（3）接受的非貨幣性捐贈(zèng)；

（4）本期由“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入的政府補(bǔ)助；

（5）本期計(jì)提尚未使用的專項(xiàng)儲(chǔ)備；

（6）根據(jù)訴訟進(jìn)程計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債；

（7）同一控制下企業(yè)合并形成的負(fù)商譽(yù)；

（8）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本低于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。

現(xiàn)金流量表附注中要求披露的“融資租入的固定資產(chǎn)”如何填列？

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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》里對(duì)該項(xiàng)目的解釋為“反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)”，主要目的是披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財(cái)務(wù)賬款或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投融資活動(dòng)。根據(jù)其披露的目的，本期應(yīng)理解租入當(dāng)期，即只需在融資租入固定資產(chǎn)的首年填列。

以上就是筆者對(duì)于整體現(xiàn)金流量表的思考與心得，若讀者有更多的疑問或建議，歡迎隨時(shí)探討與補(bǔ)充。

標(biāo)簽： 現(xiàn)金流量表列示疑難雜癥解析 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量